Generationsskiftet är en betydande vändpunkt på gården och skogshemman som påverkar själva gården samt dess nuvarande och framtida ägare. Det finns ingen enhetlig modell för ägararrangemang på en gård vid ett generationsskifte, utan den bästa genomförandemetoden måste väljas i enlighet med företagets mål och de mål som gäller för dem som deltar i generationsskiftet. I den här artikeln diskuteras de viktigaste övervägandena vid planering av ägararrangemang på en gård.
Överlåtelse av äganderätt i familjekretsen eller försäljning av gården till en utomstående?
Den första frågan som uppstår när man planerar ett generationsskifte eller en generationsväxling är; finns det en efterträdare för verksamheten? Vid ett traditionellt generationsskifte överlåts gården inom familjen. Men det är också vanligt att man säljer gården till en annan gård eller lägger ner lantbruksverksamheten och arrenderar åkrar och produktionslokaler. Det mål som satts upp för ägarbytet har en betydande inverkan på planeringen och genomförandet av generationsskiftet.
Största delen av gårdarna i Finland drivs fortfarande som enskilda näringsidkare eller skattesammanslutningar, vilket innebär att jord- och skogsbruksfastigheterna ägs direkt av enskilda personer. I en traditionell situation med generationsskifte är överlåtelsen av ett jordbruksföretag från överlåtaren till efterträdaren således i rättsligt hänseende en överföring av fastigheter och lös egendom. Aktiebolag ökar stadigt i popularitet som lantbruksbolagsform, och generationsskiftet av ett lantbruk i form av ett aktiebolag är i de flesta fall en överlåtelse av aktier. Omvandlingen av lantbruksverksamheten till aktiebolag är också i allt högre grad en del av planeringen av generationsskifte.
Generationsskifte i beskattningen av överlåtaren
En annan viktig fråga i planeringen av generationsskiftet är överlåtarnas behov av pengar. Gården kan överlåtas till efterträdaren antingen genom försäljning, som ett köp av gåvokaraktär eller som en ren gåva. Vid generationsskiften inom familjen är den vanligaste genomförandemetoden antingen ett köp av gåvokaraktär eller en ren gåva. Överlåtarens behov av köpeskillingen kan påverkas till exempel av hens ekonomiska situation, skuldbeloppet eller hur boende har ordnats efter ägararrangemanget. Till en gård som är föremål för ett generationsskifte hör i många fall också en bostad som fungerar som boende för överlåtarna, och då innebär överlåtelsen av gården för överlåtaren också överlåtelse av bostaden.
Överlåtelsesättet har en betydande inverkan på beskattningen av generationsskiften på en gård. Vid ett generationsskifte där köpeskillingen betalas kan överlåtarna göra en överlåtelsevinst eller -förlust med avseende på de fasta gårdsbrukstillgångarna. Den potentiella överlåtelsevinsten är kapitalinkomst för mottagaren. Ett undantag från skattskyldigheten av överlåtelsevinster är skattebefrielsen för generationsskifte som gäller när samtliga följande villkor är uppfyllda:
- överlåtelse av jordbruks- eller skogsbrukets fasta egendom eller aktier i aktiebolaget som berättigar till ett innehav på minst 10% i bolaget
- köparen är en nära släkting (barn, barnbarn, syster, bror, halvsyster eller -bror)
- äganderätten är längre än 10 år
På direktägda gårdar är försäljningen av lös egendom (såsom maskiner och lantbruksdjur) skattepliktig inkomst för överlåtaren i inkomstbeskattningen av jordbruket. Med god planering strävar man efter att uppnå ett så skatteneutralt resultat som möjligt. Vid en ren gåva blir det inga skattekonsekvenser för överlåtarna för generationsskiftet, både vad gäller fast och lös egendom.
Generationsskifte i beskattningen av efterträdaren
Som en del av planeringen av gårdens genereringsskifte utförs en värdering av de överlåtbara gårdsbrukstillgångarna. Som industri är jord- och skogsbruk väldigt kapitalintensiv eftersom underhåll och ökning av verksamheten kräver resurser som åkrar, produktionsbyggnader och maskiner. I många fall är det verkliga värdet av gårdsbrukstillgångar som överförs i ett generationsskifte ganska högt.
Helt klart de flesta av gårdens generationsskiften inom familjen görs som ett köp av gåvokaraktär eller som en ren gåva. Köp är av gåvokaraktär när inköpspriset är mindre än 75 % av det gängse värdet på gårdsbrukstillgångarna. I ett köp av gåvokaraktär och en ren gåva betalar efterträdaren gåvoskatt för generationsskiftet. Storleken på gåvoskatten påverkas av mottagarens skatteklass (släktskapsrelation) och gåvans värde. Vid generationsskiften på en fungerande gård kan i de flesta tillämpas skattelättnader för gåvoskatt vilket drastiskt minskar det skattebelopp som ska betalas. Tillämpningen av skattelättnad för gåvoskatt kräver inte ett släktskapsförhållande mellan parterna till skillnad från skattelättnaden för överlåtelsevinstskatt. Förutsättningarna för lättnad i gåvoskatten är:
- en gård eller annan verksamhet överlåts som arv eller en gåva
- den skattskyldige fortsätter att bedriva jordbruk på den gård hen har fått som arv eller som en gåva
- gåvoskatten på gården är mer än 850 euro
Det är värt att notera att skogen som en del av gården omfattas av lättnad för gåvoskatten, men en generationsskiftlig donation som endast innehåller skog anses inte omfattas av lättnaden. När förutsättningarna är uppfyllda kan ett skogsgåvoavdrag användas vid generationsskifte av en ren skogsgård, vilket dock är betydligt svagare än lättnaden för gårdens gåvoskatt.
Vid ett generationsskifte där köpeskillingen betalas till överlåtarna betalar överlåtaren överlåtelseskatt på den fasta egendomen. Grunden för överlåtelseskatt är alltid ersättning, så naturligtvis betalas ingen skatt på en gåva utan ersättning. Överlåtelseskatten på fastigheter är 3 % av ersättningen och motsvarande skattesats för aktier är 1,5 %.
Mervärdesskattemässigt uppfyller generationsskifte av gården definitionen av överlåtelse av rörelse, vilket innebär att generationsskifte i princip inte har momseffekter.
Finansieringsmöjligheter för efterträdaren
En förutsättning för ett framgångsrikt generationsskifte är verksamhetens lönsamhet. Gårdsbrukstillgångarnas höga gängse värde korrelerar inte alltid direkt med verksamhetens lönsamhet. Lönsamhet avgör de flesta utvecklings- och finansieringsmöjligheterna på gården, så fastställandet av det möjliga inköpspriset vid gårdens generationsskifte baseras främst på lönsamhet, inte så mycket på det gängse värdet av gårdsbrukstillgångar
Det är möjligt för gårdens efterträdare att ansöka om startstöd till unga jordbrukare för generationsskifte. Stödet består av ett direkt bidrag och ett räntestödslån. Vid ansökningstillfället kan en person under 41 år som börjar bedriva jordbruk för första gången få stöd. Dessutom är en förutsättning för att få stödet utbildning inom jordbrukssektorn samt tillräcklig lönsamhet på gården, vilket ska påvisas med en affärsplan. Sökanden kan också vara ett aktiebolag, där personer som uppfyller villkoren för att få stödet har bestämmanderätt. Det finns två nivåer av startstöd för unga jordbrukare:
- Företagarinkomsten inom jordbruket är minst 25 000 €: bidragsbelopp 40 000 € och räntestödslån 250 000 €
- Företagarinkomsten inom jordbruket är minst 15 000 €: bidragsbelopp 10 000 € och räntestödslån170 000 €
Ränteförmånen av ett räntestödslån kan också användas för att betala överlåtelseskatt direkt när det gäller en personägd gård.
Tillräcklig tid för planering
Gårdens generationsskifte är en flertrådig enhet som innefattar många saker att ta hänsyn till. Olika skattelättnader och startstöd till unga jordbrukare åtföljs av åtaganden, vars lämplighet alltid måste granskas från fall till fall. Det lönar sig att påbörja planeringen av ändringar i ägararrangemanger i god tid innan den planerade tidpunkten för generationsskifte.
Det är mycket viktigt att ha en öppen diskussion mellan deltagarna och familjen. Om ovannämnda skattelättnader kan utnyttjas för generationsskiftet kan det möjliga inköpspriset bestämmas mycket mer fritt, med hänsyn till överlåtarnas ekonomiska behov och efterträdarens möjligheter till lönsamt ägande av gården.
När du planerar ett generationsskifte är det värt att använda en extern oberoende expert. I allt högre grad är omvandlingen av en privatägd gård till ett aktiebolag också en fråga som en del av planering av generationsskifte. Genomförandetiden och ordningen för olika företagsarrangemang kräver ärendespecifik planering. Rantalainen erbjuder experttjänster för planering av olika ägarförändringar samt fusioner och förvärv på gården och skogshemman. Vi är bekanta med särdragen i branschen och skattelagstiftningen. Vi hjälper gärna till i alla skeden av generationsskiftet, från den inledande bedömningen av situationen till planering och genomförande.
Ta kontakt:
Eero Vanhakartano
Servicechef, jord- och skogsbruk
eero.vanhakartano@rantalainen.fi
040 070 7167
