Beskattningen av förtäckt dividendutdelning ändrades från och med 1.1.2023. I fortsättningen kommer förtäckt dividendutdelning att vara helt skattepliktig förvärvsinkomst för delägaren. Tidigare ansågs förtäckt dividendutdelning vara skattepliktig förvärvsinkomst till 75 %. Därmed blev beskattningen av förtäckt dividendutdelning avsevärt strängare.
Denna artikel fokuserar på beskattning av ett vanligt bolag som bedriver näringsverksamhet. Den behandlar inte exempelvis beskattning av jordbruksverksamhet enligt GårdsSkL.
Vad är förtäckt dividendutdelning och på vilken rättslig grund är den baserad?
Den förtäckta dividenden föreskrivs i 29 § i lagen om beskattningsförfarande och 33 d § i inkomstskattelagen. Enligt 29 § i lagen om beskattningsförfarande med förtäckt dividend avses en sådan förmån med penningvärde som ett aktiebolag på basis av delägarskapet utger till förmån för sin delägare eller en anhörig till denne genom prissättning som väsentligt avviker från det som är brukligt eller vederlagsfritt. Om det är uppenbart att bolaget har utdelat förtäckt dividend enligt lagen, skall i beskattningen av bolaget förfaras som om gängse pris använts. I så fall ska delägarens skattepliktiga inkomst betraktas skillnaden mellan gängse pris och använt pris.
Ekonomisk fördel på basis av sin delägarställning
Förtäckt dividendutdelning avser den ekonomiska fördel som en delägare får av på basis av sin delägarställning, såsom
- transaktioner som utförs till under- eller överpris eller på annat pris som avviker från det gängse värdet
- produkter/tjänster/förmåner som erhållits vederlagsfritt
- användning av bolagets tillgångar utan att ekonomisk ersättning har betalats till bolaget för förmånen
- bolaget har redovisat omotiverade kostnader i beskattningen, till exempel privata kostnader.
Beskattning som förtäckt dividend förutsätter att förmånen inte har beskattats på ett adekvat sätt av delägaren eller att bolaget inte har betalat skatten på förmånen på ett adekvat sätt. I praktiken erhåller delägaren alltså viss ekonomisk förmån från bolaget utan att ha betalat lämpligt pris eller ersättning till bolaget eller betalat lämplig skatt. I en sådan situation kan det finnas en betydande risk för att förmånen beskattas som en förtäckt dividendutdelning.
Gängse pris, underpris, överpris
Den ersättning som betalas på en fördel för att eliminera risken för förtäckt dividend kan till exempel vara ett gängse pris som betalas av en delägare eller en förmån som beskattas som ett gängse pris, till exempel en bil eller en bostad eller en annan beskattad förmån, för vilken lämpliga skatter borde ha betalats. Gängse priset anses vara det sannolika överlåtelsepriset vid tidpunkten för överlåtelsen av egendomen mellan oberoende parter.
En försäljning till underpris, såsom en försäljning under gängse värde, kan uppstå i en situation där en delägare köper eller tar emot egendom från företaget (t.ex. företagets tillgångar) eller använder företagets tillgångar under normalt gängse värde. Vanligtvis kan sådan egendom vara till exempel en bil, en bostad eller en sommarstuga. En överlåtelse till en delägare kan betraktas som underpris om den normalt inte skulle ges eller tilldelas för en överenskommen ersättning mellan oberoende parter. Om överlåtelsen anses ske till underpris ska beskattningen av det använda priset och det gängse värdet tolkas som en förtäckt dividendutdelning till delägaren.
Ett överpris kan också betraktas som en fördel i den mening som avses i 29 § i lagen om beskattningsförfarande om den har medfört en omotiverad ekonomisk fördel för delägaren och den kan likställas med exempelvis kringgående av dividendutdelning eller annan utdelning av medel. Risken för överpris gällande förtäckt dividendutdelning kan exempelvis uppstå i en situation där bolaget förvärvar egna aktier eller andra tillgångar från en delägare över tillgångarnas gängse värde. I detta fall tolkas beskattningen av det betalda priset och det gängse värdet som en förtäckt dividendutdelning.
Exempel på risker vid förtäckt dividendutdelning
I princip kan alla ekonomiska fördelar, som en delägare får på basis av sin delägarställning i ett bolag utan att betala det normala priset eller exempelvis lämpliga skatter, bli föremål för tolkning av förtäckta dividendutdelningar.
Poster som vanligtvis likställs till en förtäckt dividendutdelning är till exempel:
- Delägarens privata kostnader i bolagets bokföring och beskattning.
- Bolagets likvida medel som har tagits eller använts från bolaget utan skatt.
- Betalt överpris (särskilt när delägaren säljer/överlåter till bolaget).
- Betalt underpris (särskilt när delägaren köper en vara från företaget eller får den vederlagsfritt).
- Ovanliga fördelar för delägaren (t.ex. fri användning av tillgångar).
- Olika prissättningsavvikelser till förmån för delägaren.
- Kostnader som uppstår vid förtäckt dividendutdelning.
- Förvärv och inlösen av egna aktier till ett värde som avviker från gängse eller endast för ett litet innehav.
- Lön och naturaförmåner för vilka ingen gängse ersättning eller skatt har betalats eller någon skattepliktig fördel beräknats.
- Överstor lön eller annan överstor gottgörelse för vilken ingen skatt har betalats.
- Finansiella arrangemang mellan bolaget och delägaren till förmån för delägaren.
- Delägarlån utan återbetalningsändamål.
- Garantiavgifter där delägaren får en ekonomisk fördel utan ersättning eller skatt.
- Ett lån som beviljas till bolaget (exempelvis redovisas inte räntan på lånet som skattepliktig inkomst för delägaren eller räntan är ovanligt hög).
- Inkomster som saknas i bolagets bokföring.
- Ekonomisk fördel som uppnåtts genom bolagets mervärdesskattenummer vid delägarens privata förvärv.
Ovanstående lista är inte fullständig, utan en exemplarisk översikt över typiska riskområden och situationer gällande förtäckt dividendutdelning. Mer information om typiska poster för förtäckt dividendutdelning finns i myndigheternas riktlinjer och juridisk litteratur. Vi rekommenderar dock att du vänder dig till en skattespecialist om du har några frågor eftersom bedömningen nästan alltid görs från fall till fall.
Förtäckt dividendutdelning blir dyr
Risken i samband med förtäckt dividendutdelning realiseras normalt vid skatterevision. Vid revisionen bestäms ett penningvärde för den förmån som delägaren erhåller. Om det till följd av detta fastställs att delägaren har erhållit en förmån med penningvärde från bolaget beskattas den i sin helhet av delägaren som förvärvsinkomst i enlighet med de nya bestämmelserna om förtäckt dividend.
Man bör också komma ihåg att den ovannämnda förmånen (till exempel privata kostnader, driftskostnader för en bil) vanligtvis bokförs i företagets bokföring som avdragsgill kostnad och dras av i beskattning. Sådant omotiverat skatteavdrag korrigeras i beskattningen av bolaget och den kostnad som ligger till grund för den förtäckta dividenden är inte avdragsgill i beskattningen av bolaget. Den förtäckta dividenden blir således skattepliktig både för delägaren och bolaget. Förtäckt dividend orsakar nästan alltid skattehöjningar och utbetalning av dröjsmålsränta för båda parter. I praktiken kan en förtäckt dividend alltså bli mycket dyr.
Skatterevision och klagomål om förtäckt dividendutdelning
Som diskuterats i föregående avsnitt, upptäcks vanligtvis förtäckt dividendutdelning i en skatterevision. I en skatterevision redovisar skatteinspektörerna grunderna och det monetära värdet för den skattepliktiga förtäckta dividendutdelningen.
Den skatteskyldige förbehåller sig möjligheten att bli hörd i skatterevisionen och hen kan lämna in ett svar på skatteförslaget. Tyvärr blir svaren på samrådet oftast avfärdade och därför rekommenderar vi att man klargör tvetydigheterna och kommunicerar dem korrekt redan under skatterevisionen. Vi rekommenderar att du tar med en skatteexpert i skatterevisionen, vars huvuduppgift är att fungera som tolk mellan skatterevisorn och företagaren under revisionen.
Om skatteinspektörerna redan har gjort ett skatteförslag som förblir i kraft och svaret inte accepteras, är alternativet att överklaga skattebeslutet till skatterättelsenämnden. Överklagandet bör förberedas noggrant, eftersom bevisbördan ofta har vänt sig till den skatteskyldige för att ändra det felaktiga beslutet. Vid överklagandet ska den skatteskyldige kunna motivera för skatterättelsenämnden och vid behov senare för förvaltningsdomstolen hur och varför beslutet om skatterevisionen har varit felaktigt. Överklagandet måste också tydligt ange hur beslutet borde ändras. De grunder och praktiska bevis för överklagandet bör presenteras noggrant. Det är värt att satsa på överklagandet eftersom i det måste den skatteskyldige kunna bevisa att myndighetens beslut har varit felaktigt.
Om det blir aktuellt att lämna in ett klagomål, vänligen kontakta en skatteexpert utan dröjsmål. Vi hos Rantalainen hjälper våra kunder kontinuerligt i skatteärenden till olika rättsinstanser.
Agera proaktivt och undvik skatterisker
Eftersom den förtäckta dividenden med alla dess avbetalningar, skattehöjningar, dröjsmålsränta och eventuella överklaganden blir mycket dyr, rekommenderar vi att du agerar så proaktivt och systematiskt som möjligt i denna fråga. Således kan förtäckt dividendutdelning och de efterföljande skatteriskerna undvikas.
Låt experterna ta hand om bokföringen och beskattningen. Hos Rantalainen har bokförare och skatteexperter nära samarbete. Om du som företagare får en anmärkning från din bokförare eller skatteexpert om en potentiell skatterisk i samband med en förtäckt dividendutdelning, är det värt att speciellt nu ta det på allvar, eftersom bestämmelserna om påföljder blev betydligt strängare vid årsskiftet.
Om möjligt, vänligen förtydliga eventuella tvetydigheter relaterade till skattebehandling i förväg. Genom att kontakta en skatteexpert är det möjligt att noggrant bedöma de öppna posterna och bestämma vilka möjliga skatterisker de kan innebära. Om frågan trots utredningen förblir öppen för tolkning och penningvärdet är väsentligt, rekommenderar vi att du ansöker om ett avgiftsbelagt förhandsavgörande från Skatteförvaltningen. Ett avgiftsbelagt förhandsavgörande är det enda beslutet som är bindande för Skatteförvaltningen och därmed det enda sättet att säkerställa en proaktiv skattebehandling av en viss post. För att få ut det mesta av förhandsavgörandet är det också lämpligt att förbereda den relaterade ansökan noggrant och helst av en skatteexpert.
Oavsett situationen, tveka inte att ta kontakt med oss. Vi hos Rantalainen hjälper gärna till.
